26ASに反映されないTDS控除

源泉徴収税（TDS）はインドの直接税で最大の単一税源です。源泉徴収される側の企業にとって、徴収された1ルピーごとが受け取るべきクレジットです。その相当部分が遅れて届く、少なく届く、あるいはForm 26ASにまったく届きません。

顧客が請求書を支払う際にTDSを控除すると、その税金はすでに貴社の手を離れています。それが戻ってくるのは、顧客がそれを納付し、正しい四半期に貴社のPANに対して報告し、申告前に貴社の税額控除明細書に金額が反映された場合のみです。この連鎖のどこかが途切れると、貸借対照表上の資産が、誰も追いかけない債権に変わってしまいます。

本レポートでは、その規模を推計し、クレジットが失われる箇所を整理し、誰が是正すべきかを示し、Income-tax Act, 2025が1961年法に代わった2026年4月1日に何が変わったかを解説します。最後にCFOが取るべき5つの対応を示します。

TDSクレジットは税コストではありません。顧客が貴社に代わってすでに政府に支払った現金です。それを失うのはプロセスの失敗です。

TDSの規模

インドはFY2025-26に直接税総額₹28.12 lakh croreを徴収し、前年比4.0%増となりました。₹4.72 lakh croreの還付により、純徴収額は₹23.40 lakh croreとなりました。これらは2026年3月31日時点のCBDT暫定値です。

TDSはこれらの数字の柱です。Business StandardによるCBDT時系列データの分析では、FY2022-23にTDSが直接税総収入の41%を占め、少なくとも23年間で最高の割合となり、FY2018-19から68%増加して約₹8.2 lakh croreに達していました。CBDTは月次発表でTDSの内訳を公表していないため、FY2025-26の数値は仮定していません。割合が40%前後で推移していれば、TDSは総徴収額のうち約₹11 lakh croreを占めることになります。

還付の数字も同様に重要です。直近2年間はいずれも約₹4.7 lakh croreが納税者に返還されました。多くの企業、特にサービス、融資、インフラ分野では、還付の大部分は顧客が最終税額を超えて控除したTDSです。それが戻るのは申告書の処理後であり、しかも一致したクレジットに限られます。

クレジットが失われる場所

TDSクレジットは5つの段階で失敗する可能性があります。顧客は正しい税率で控除し、期限内に納付し、貴社の正しいPANで四半期明細書を提出し、貴社が収益を計上した同じ四半期に報告しなければならず、さらにクレジットは収益が課税対象として申告された年度に請求されなければなりません。それぞれは単純です。しかし数百の顧客と4四半期にわたると、問題は積み重なります。

公式データも、控除者側の不備が珍しくないことを裏付けています。会計検査院長によるTDS・TCS制度の業績監査（2017年Report 4）では、未控除または控除不足に対する₹902 croreの利息を当局が課していなかった事例が見つかり、金額ベースで不履行の42.3%を政府機関の控除者だけが占めていたことも指摘されました。FY2024-25のCBDT自身の回収キャンペーンでは、TDS不履行から約₹1,100 croreを回収しました。

PANの誤りには特に注意が必要です。顧客のベンダーマスターで1文字でも誤りがあると、その仕入先へのすべての控除が他者のPANに送られ、誰かが気付くまで四半期ごとに続きます。無効なPANも関連する問題を引き起こします。顧客がより高い税率で控除する可能性があり、その超過分は処理にさらに時間がかかる還付請求になります。

当社が最もよく目にするパターンは時期のずれです。顧客は3月に費用を計上してTDSを控除し、仕入先は4月に収益を計上します。クレジットはある年度の26ASに、収益は翌年度の申告書に計上されます。どちらも正しいのですが、クレジットは自動的には移りません。

これらはいずれも月次決算では税務上の問題として表れません。TDS債権は貸借対照表上、控除額のまま計上されています。不足が判明するのは、申告書が処理され、当局が請求額より少ないクレジットしか認めなかったときで、多くの場合1年以上後です。その頃には、是正できたはずの担当者は次の決算に移っています。

誰が是正すべきか

財務チームにとって厳しい現実は、是正の大半が他者の手にあることです。訂正明細書を提出できるのは控除者だけです。貴社の役割は、差異を見つけ、証明し、訂正期間内に顧客に対応してもらうことです。

訂正は税務作業であると同時に、関係構築の作業でもあります。顧客が協力を拒むことはまれです。彼らは多忙で、仕入先のためのTDS訂正は優先度が低いのです。最も多く回収している企業は、顧客別・四半期別に、変更が必要な行を正確に示した整理されたリストを顧客に送っています。

貴社側の時期も重要です。訂正明細書は規則で定められた期限内でしか提出できず、顧客は経理チーム、ソフトウェア、サービス提供者を変えていきます。差異が長く放置されるほど、顧客側でまだ是正できる担当者を見つけるのは難しくなります。

待つコスト

不一致クレジットは2つの形でコストを生みます。一部は、顧客との取引が終わるか訂正期間が終了した時点で完全に失われます。残りは遅延します。申告書が処理されるか、更正が認められるか、不服申立てが決着するまで、債権として残り続けます。

法律はその遅延の一部しか補償しません。Income-tax Act, 2025のsection 437（旧section 244A）に基づく還付利息は月0.5%、すなわち年6%であり、納税者に起因する遅延には利息は支払われません。顧客の提出遅延で26ASに反映されないクレジットは当局の遅延ではないため、還付は遅れて、ほとんど、あるいはまったく利息なしで届くことがあります。資本コストが10～12%の企業にとって、遅延1年ごとに滞留額の4～12%のコストが生じます。

これを大企業に当てはめてみます。TDS対象の受取額が₹3,000 croreで平均税率2%の企業は、年間約₹60 croreのTDSクレジットを抱えます。当社の経験では、申告時点でその3～8%、つまり₹1.8–4.8 croreが不一致です。これはTraCartaの見解であり公式データではありません。CBDTは企業単位の不一致率を公表していません。

二次的なコストもあります。処理時にクレジットが否認されると、申告書には還付ではなく追徴が表示されることがあります。その追徴は他年度の還付と相殺される場合があり、当初の差異をはるかに上回る資金と経営陣の時間が拘束されます。

新法で何が変わったか

Income-tax Act, 2025は2026年4月1日に施行されました。TDSの基本的な仕組みは変わっていませんが、財務チームが使う参照のほぼすべてが変わりました。旧条項を引用している契約書、ERPの税コード、顧客宛て書簡、内部統制は更新が必要です。

クレジットに関して重要な点が2つあります。第一に、移行年度で記録が分断されます。FY2025-26の第4四半期は旧Form 26Qで、FY2026-27の第1四半期は新Form 140で報告されます。取引の途中で様式やコードを切り替える顧客は、新たな誤りの原因となります。第二に、Form 168はTDS、その他の税金支払、還付、追徴を一つの明細書にまとめます。便利ではありますが、顧客がそもそも報告しなかったクレジットを是正するものではありません。

CFOが取るべき対応

TDSクレジットの回収は、年度末の駆け込みではなく月次の規律です。以下の5つの対応で価値の大部分をカバーできます。

1. 年次ではなく四半期ごとに照合する毎四半期、顧客別に売掛金台帳を26AS（導入後はForm 168）と照合します。7月に見つかった差異は是正できます。申告時に見つかった差異は、通常、期限内に是正できません。
2. リスクのあるクレジット額で顧客を順位付けする通常、少数の顧客が不一致額の大部分を占めます。まずそれらの顧客に、担当窓口を明確にし、書面で訂正を依頼します。
3. 自社帳簿の時期のずれを解消するTDSが控除された年度ではなく、収益を申告した年度でクレジットを管理します。翌年度に属するクレジットは、記録を残して繰り越します。
4. 新法に合わせてマスターを更新するsections 392、393および新しい様式番号に合わせて、ERPの税コード、請求書の記載、契約条項、顧客への連絡を更新します。すべての顧客のベンダーマスターで自社のPANと名称が正しいか確認します。
5. 回収の責任者を一人に定めるTDSクレジットについて、回収済み、未処理、顧客対応待ちを示す月次報告を作成します。報告されるものが回収されます。

TraCartaのTDS Recoveryプラクティスはこの照合を運用し、結果を署名付きの四半期TDS報告書で報告します（提供物を見る）。大量の照合はAIが行います。当社の専門家が顧客向け訂正依頼を作成し、更正手続に対応します。私たちの進め方をご覧いただくか、お問い合わせください。

調査方法と出典

一般的な情報であり、税務助言ではありません。